Ajustes extracontables del impuesto de sociedades

Ajustes Extracontables del Impuesto de Sociedades

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Los ajustes extracontables se recogen en el reglamento del impuesto de sociedades para solventar desajustes contables que se producen en el cálculo de la base imponible del impuesto. Para que lo comprendas mejor veremos la fórmula para su cálculo:

BI = [(Resultado Contable +/- Ajustes Extracontables) = Renta] – Bases imponibles negativas

Como vemos, para el cálculo de la base imponible en primer lugar se debe obtener la renta obtenida. La cual es el resultado de aplicar al resultado contable, la diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio, el ajuste extracontable (negativo o positivo) que corresponda.

Por último, habrá que imputar las bases imponibles negativas (en caso que las haya) y ya habremos obtenido el resultado fiscal al que aplicarle el impuesto sobre beneficios.

En las siguientes secciones veremos un esquema para comprender la aplicación de los ajustes extracontables y cuándo se realizará un ajuste positivo o negativo al resultado contable. Pero antes, vamos a analizar más a fondo el porqué de este ajuste.

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¿Por qué se realizan ajustes extracontables?

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Su objetivo es compensar las desviaciones entre el resultado contable y el resultado fiscal. Por ejemplo, existen gastos no deducibles fiscalmente como las multas. Por lo tanto, hay que hacer un ajuste extracontable positivo para ajustar la base imponible en la cuantía de los gastos no deducibles.

En el caso contrario, cuando los gastos fiscalmente deducibles sean mayores (ej: aplicación de amortizaciones) o si los ingresos imputables son menores que los contabilizados (ej: pérdidas por insolvencias), hay que compensar este desequilibrio realizando un ajuste extracontable negativo reduciendo la base imponible.

Estos ajustes, como su nombre indica, no se realizan contablemente. Al ser un ajuste fiscal determinado por el artículo 10.3 de la Ley del Impuesto de Sociedades donde se establece que:

«En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas»

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Esquema de ajustes extracontables

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Para mejorar la comprensión de los ajustes que se deben realizar vamos a ver un esquema en el que lo verás claramente:

  • Cuando el gasto contable es mayor al gasto fiscal → Ajuste extracontable positivo (incrementamos la BI).
  • Cuando el gasto contable es menor al gasto fiscal → Ajuste extracontable negativo (reducimos la BI).
  • Si el ingreso contable es mayor al ingreso fiscal → Ajuste extracontable negativo. (reducimos BI).
  • Si el ingreso contable es menor al ingreso fiscal → Ajuste extracontable positivo (aumentamos la BI).

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Cuándo realizaremos un ajuste extracontable positivo

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Se tendrá que realizar un ajuste extracontable positivo en los siguientes casos:

  • Exceso dotación amortizaciones.
  • Gastos no deducibles (ej: multas).
  • Gastos de representación con clientes o proveedores que excedan el 1% del importe neto de la cifra de negocio.
  • Dotaciones a provisiones.
  • Provisiones por pérdida de valor de elementos patrimoniales.
  • Provisiones para riesgos y gastos.
  • Errores al contabilizar gastos en períodos posteriores a su devengo causando una menor tributación al disminuir la base imponible.
  • Correcciones en el resultado contable derivados modificaciones en el valor contable por el de mercado contemplados en el art. 18 de la ley del impuesto de sociedades.
  • Debido a la deducción del impuesto de sociedades. Siendo que no puede aplicar dicha deducción a los gastos derivados de su pago.

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Cuándo realizaremos un ajuste extracontable negativo

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Por otro lado, tendremos que realizar un ajuste extracontable negativo reduciendo la base imponible en los siguientes casos:

  • Gastos contabilizados con anterioridad a su devengo.
  • Por la aplicación de la amortización acelerada.
  • Exenciones para evitar la doble imposición internacional.
  • Por asignaciones para obras sociales.
  • Por la imputación de bases imponibles negativas de agrupaciones de interés económico y de uniones temporales de empresas.

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Conclusiones

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Los ajustes extracontables son un paso clave para el cálculo correcto de la base imponible y la aplicación del impuesto de sociedades. Y debido a la complejidad de los elementos que intervienen en su cálculo, debes contar con asesores fiscales expertos para que no cometan errores y consigan que tu empresa soporte la menor carga fiscal posible.

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Asesoría Iberanfico